Специальные режимы налогообложения

Ими называются установленные Налоговым кодексом или другим федеральным законом особые правила об элементах налогообложения: объекте и налоговой базе, периоде налогообложения, ставке, а также порядке исчисления и уплаты налогов и возможности освобождения от отдельных налогов. Об основных разновидностях специальных налоговых режимов можно узнать из главы VIII.1 Налогового кодекса, а также из других законов, если речь заходит о так называемых экспериментальных налоговых режимах, территория и срок применения которых заранее ограничены. Установление таких специальных налоговых режимов часто зависит от регионального законодательства.

Рассмотрим, какие существуют актуальные специальные налоговые режимы 2024 года, их содержание, условия применения и порядок перехода.

При УСН налогоплательщики освобождаются от уплаты ряда налогов, перечень которых различается для организаций и ИП. Для юрлиц освобождение касается:

• налога на прибыль (кроме прибыли, которая получается от иностранных компаний, дивидендов и прибыли от операций с долговыми обязательствами);
• налога на имущество (кроме недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости);
• НДС (если речь не идет об импорте товаров).

Что касается ИП, то освобождение затрагивает:

• налог на доходы физлиц (кроме дивидендов, выигрышей и иных указанных законом доходов);
• налог на имущество, используемого в их деятельности;
• НДС (кроме импорта и некоторых других случаев).

УСН применяется чаще, чем другие специальные налоговые режимы. Применение УСН дает налогоплательщику право выбрать 1 из 2 способов определения базы налогообложения и применяемой ставки: либо «доходы», либо «доходы минус расходы». В первом случае уплате подлежит 6% от всех средств, оприходованных в кассе или поступивших на расчетный счет. Во втором — уплачиваемая сумма налога зависит от того, превышают ли документально подтвержденные расходы сумму дохода. Когда разница положительная, то с нее уплачивается налог в виде 15% от этой разницы. Когда расходы превышают доходы, то налогоплательщик должен заплатить 1% от суммы доходов. Что касается расходов, то они переносятся на следующий налоговый период.

Существуют особенности по уплате страховых взносов в Пенсионный фонд, ФСС и ФОМС при упрощенной системе налогообложения. Речь идет об особенностях определения их размера и том, как они учитываются в налогооблагаемой базе. ИП платят страховые взносы за себя в фиксированном размере, который, как правило, изменяется ежегодно. Для организаций и ИП — субъектов малого предпринимательства страховые взносы на выплаты, превышающие МРОТ, вносятся в уменьшенном размере — 15% (при обычном порядке они составляют 30% от этих сумм). Во всех остальных случаях страховые взносы исчисляются и уплачиваются в обычном порядке.

Особенности, зависящие от выбора налогооблагаемой базы, следующие:

• база «доходы минус расходы» предполагает, что страховые взносы — это расходы;
• применение базы «доходы» уменьшает сумму уплачиваемого налога на страховые выплаты. При этом сумма налога не может быть уменьшена больше, чем наполовину. Это ограничение не действует, если у индивидуального предпринимателя работников нет.

Налоги при использовании этого специального налогового режима уплачиваются в следующие сроки:

• 28 числа следующего месяца, следующего за кварталом, уплачивается аванс;
• окончательная сумма — до 28 марта для юридических лиц, до 28 апреля для индивидуальных предпринимателей.

При упрощенной системе налогообложения подаются декларации в сроки, которые также различаются для компаний (до 25.03) и для ИП (до 25.04).

Для того, чтобы воспользоваться преимуществами УСН, нужно соблюсти предусмотренные законодательством ограничения:

• штат сотрудников не должен превышать 130 человек;
• годовая выручка не должна быть больше, чем 200 миллионов рублей;
• оценка остаточной стоимости базисных средств не может превышать 150 миллионов;
• не допускается превышение доли участия в других организациях более, чем 25%;
• у юридического лица не должно быть филиалов.

Применение спецрежима налогообложения УСН недоступно для страховых организаций, инвестиционных фондов и ряда других юридических лиц, о которых можно узнать в статье 346.12 НК.

Несоблюдение наложенных законом ограничений может повлечь за собой доначисление налогов по правилам основной системы налогообложения, начиная с квартала, в котором условия для применения УСН перестали соблюдаться.

Перейти на УСН (как и многие другие специальные налоговые режимы) можно в уведомительном порядке:

• при регистрации ИП или создании юридического лица — путем подачи уведомления в налоговую одновременно с учредительными документами. При этом у налогоплательщика есть 30 дней для отказа от УСН;
• при переходе с основной системы налогообложения уведомление можно подать до 31 декабря. Тогда УСН будет использоваться со следующего года.

Рассматриваемый спецрежим налогообложения — это экспериментальная система, введенная Федеральным законом № 17-ФЗ. Она применяется только на территории тех регионов, которые указаны в статье 1: Москва и все Подмосковье, Калужская область и Татарстан. На текущий момент этот налоговый эксперимент планируют проводить до 31.12.2027.

Применение режима АУСН освобождает налогоплательщика от представления декларации и уплаты страховых взносов (или, если быть более точным, для этих взносов установлена нулевая ставка).

Уплата налогов при использовании АУСН осуществляется в следующих фиксированных размерах:

• при налоговой базе «доходы» — 8%;
• при базе «доходы минус расходы» — 20%. При этом, если расходы превышают доходы, то налог все равно уплачивается в размере 3% от доходов, а убыток может быть отнесен на будущий налоговый период.

Этим специальным налоговым режимом могут воспользоваться организации и ИП, которые зарегистрированы в налоговом органе на территории проведения эксперимента. При этом они должны соответствовать одновременно следующим требованиям:

• размер их годового дохода не должен превысить лимит в 60 миллионов рублей;
• у них не должно быть более 5 работников;
• они не должны использовать иные специальные налоговые режимы, установленные в РФ;
• остаточная стоимость их базисных средств не может быть выше, чем 150 млн.

Есть и другие условия, соблюдение которых необходимо для перехода к АУСН. Этим же законом установлен запрет для ряда организаций для использования такого специального налогового режима.

Как и с некоторыми другими специальными налоговыми режимами, для применения АУСН предусмотрен уведомительный порядок. Уведомление направляется в налоговую посредством ЛК налогоплательщика или обратившись в кредитную организацию, уполномоченную на это, в которой обязательно должен быть открыт расчетный счет ИП или компании. Уведомление подается в течение 30 дней с момента создания организации или регистрации ИП, а если переход на АУСН производится позже их создания — до 31 декабря года, что был до перехода на данный налоговый режим.

Она применяется в тех случаях, когда такая возможность предусматривается законами субъекта РФ в границах, обозначенных Налоговым кодексом. В частности, Налоговый кодекс устанавливает перечень видов деятельности, для которых допускается введение ПСН, а также запреты на применение этого специального режима налогообложения в определенных случаях. При этом использовать ПСН могут только индивидуальные предприниматели, которые для иных видов деятельности могут применять другие специальные налоговые режимы.

Для перехода на патентную систему необходимо соблюдение следующих ограничений:

• количество сотрудников ИП не может превышать 15 человек;
• доходы от соответствующего вида деятельности не могут быть выше 60 миллионов;
• если видом деятельности является продажа товаров, то они не должны подлежать обязательной маркировке.

Использование патентной системы означает уплату 6% от потенциального дохода от соответствующего вида деятельности. Размер такого потенциального дохода определяется законодательством соответствующего субъекта федерации. Информацию об этом проще получить с помощью налогового калькулятора, воспользовавшись сервисами Федеральной налоговой службы.

При использовании патентной системы индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на доходы и имущество физических лиц. Но при этом страховые взносы за себя и за работников ему нужно платить. Правда, их сумма уменьшает налог при патентной системе (стоимость патента). Кроме того, ИП при патентной системе продолжает удерживать НДФЛ за своих работников, выступая их налоговым агентом.

Патент можно получить в налоговой инспекции либо по месту жительства ИП, либо по месту осуществления им деятельности. Срок выдачи патента отличается для каждого вида деятельности.

При этом, от срока выдачи патента зависит срок уплаты соответствующего налога. Если патент выдан на срок до полугода, то он оплачивается до окончания срока его действия. При более длительном по времени патенте платежи делятся на две части:

• 1/3 должна быть уплачена за 90 д. с выдачи патента;
• оставшиеся 2/3 вносятся до окончания срока патента.

Можно совмещать патентную систему и другие специальные налоговые режимы, существующие в РФ, такие как УСН, основную систему и ЕСХН.

Это еще один пример из экспериментальных специальных налоговых режимов, который появился благодаря принятию Федерального закона № 422-ФЗ от 27.11.2018. НПД поэтапно вводится на территориях субъектов федерации и предусматривает возможность получения дохода и уплаты налогов без регистрации в качестве ИП и без риска ответственности за незаконное предпринимательство.

Этот режим могут использовать и индивидуальные предприниматели, однако при этом исключается применение других специальных налоговых режимов. Кроме того, необходимо соблюдение других ограничений, исключающих применение НПД. В частности, с этим налоговым режимом нельзя совмещать перепродажу товаров: торговать можно только товарами собственного производства. Кроме того, выбор НПД в качестве налогового режима возможен только при уровне годового дохода, не превышающего 2,4 миллиона рублей, а также только в том случае, когда самозанятый не привлекает для работы сотрудников.

При режиме НПД расчет и уплата налога производятся через приложение ФНС «Мой налог», а его ставка зависит от источника получения дохода:

• если доход получается от физического лица, то применяется ставка 4%;
• доход, получаемый от организации или ИП, облагается по ставке 8%.

Перейти на НПД можно, встав на учет в налоговом органе соответствующего субъекта. Это можно сделать как при личном обращении, но лучше через личный кабинет налогоплательщика, потому что при этом не нужно предоставлять и проверять паспортные данные.

Это пример того, как специальные налоговые режимы устанавливаются в РФ для поддержки определенных видов деятельности. Режим ЕСХН доступен для организации и ИП, которые признаются сельскохозяйственными производителями, то есть сельскохозяйственная деятельность должна быть для них основной, а доля доходов от нее не может быть меньше, чем 70%. Кроме того, ими признаются также организации и ИП, которые оказывают услуги, связанные с сельскохозяйственным производством согласно ОКВЭД (минимальная доля доходов от этой деятельности такая же — 70%). Условия применения ЕСХН предусмотрены в ст. 346.2 Налогового кодекса.

ЕСХН дает возможность не уплачивать определенные виды налогов. Для организаций-сельхозпроизводителей предусмотрено освобождение от:

• налога на прибыль (с теми же ограничениями, что и для УСН);
• налога на имущество, которое используется для предусмотренных этим специальным режимом налогообложения деятельности.

Индивидуальные предприниматели не платят:

• НДФЛ в отношении доходов от сельскохозяйственного производства (за исключением дивидендов и других указанных в Налоговом кодексе доходов);
• налог на имущество, применяемое в сельскохозяйственном производстве.

Налоговая ставка при ЕСХН устанавливается в размере 6%, а оплачивать налог нужно не позднее 28 марта, следующего за отчетным годом.

Порядок перехода на ЕСХН уведомительный. Организации подают уведомление по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели — по месту жительства.

По сравнению с другими специальными налоговыми режимами особенностью этого режима является его применение в отношении российских или иностранных организаций либо индивидуальных предпринимателей, которые являются инвесторами по соглашениям об исключительном праве на использование недр. Такие соглашения заключаются на условиях, закрепленных в Федеральном законе № 225-ФЗ от 30 декабря 1995 года.

Достоинство этого режима для инвесторов по соглашениям о разделе продукции заключается в возможности либо не уплачивать некоторые налоги, либо получать компенсацию за их уплату в предусмотренном для этого порядке. Нюансы его применения требуют отдельного внимания юриста, специализирующегося на данном налоговом режиме (и соглашениях о разделе продукции в целом). В частности, помощью специалиста целесообразно пользоваться при обращении в налоговые органы для уведомления о применении особенностей налогообложения, освобождения от уплаты налога и получения соответствующих компенсаций.

Прежде всего нужно понимать, что для одних и тех же видов деятельности нельзя одновременно применять разные специальные налоговые режимы, существующие в РФ.

На эффективность доступных вариантов налогообложения оказывают влияние осуществляемый вид деятельности, количество работников, предполагаемый доход. Кроме того, нужно в процессе выбора спецрежима нужно учитывать необходимость уплачивать НДС. Если она есть, лучше применять основную систему налогообложения. Оцените влияние этих факторов на финансовые результаты, и выберите наиболее подходящий специальный налоговый режим.

Самый широкий перечень видов деятельности допускает упрощенная система налогообложения. Этим можно объяснить ее широкое распространение. Остальные налоговые режимы так или иначе ограничивают выбор источника дохода. Например, занятие оптовой торговлей исключает возможность применения патентной системы налогообложения.

Патентная система налогообложения также ограничивает число возможных работников до 15 человек, а самозанятость и применение налога на профессиональный доход и вовсе исключает возможность нанимать персонал.

При этом самозанятые не могут воспользоваться налогом на вмененный доход, если они рассчитывают получить за год больше, чем 2,4 миллиона рублей. Поэтому такой налоговый режим больше подойдет тем, кто планирует заниматься мелким бизнесом или для кого занятость носит временный, нерегулярный характер.

Если выбирать специальные подходящие для вас налоговые режимы затруднительно, то лучшим вариантом будет обратиться за советом к профессионалу в сфере налогового права.