Выездная налоговая проверка в организации: основные нюансы

Выездная налоговая проверка – это чрезвычайно затратно и очень долго. Поэтому ее принято проводить сразу по ряду налоговых обязательств и за несколько лет. Да и в принципе на сегодняшний день идет сокращение количества таких мероприятий.

Согласно информации ФНС РФ, выездные налоговые проверки в РФ сокращены в 10 раз: с 70 тысяч до 7 тысяч ежегодно. При этом такой контроль касается лишь 2 из 1000 компаний. Если же говорить про индивидуальных предпринимателей, то и того меньше – 1 из 17 тысяч.

Понятно, что выездная налоговая проверка ООО или ИП имеет смысл, если это крупный игрок на рынке, и с него можно собрать много налогов. В общей сложности обычно собирается около 60 млн с компании и 30 – с индивидуального предпринимателя. В эту сумму входят все возможные доначисления и, конечно же, штрафы – куда без них.

Чтобы принять решение, что требуется выездная налоговая проверка, ФНС РФ пользуется Концепцией планирования из Приказа от 2007 года. Кстати, посмотреть ее можете и вы самостоятельно, чтобы понять, насколько велик в вашем случае риск, что вам назначат это мероприятие.

Для решения о проведении выездной налоговой проверки есть критерии, всего их 12, среди которых:

• Налоговая нагрузка снижена,
• 2 и больше лет деятельность предприятия идет в убыток,
• Вычеты налога на добавленную стоимость имеют большой процент,
• Расходы растут быстрее, чем доходы,
• ЗП у работника предприятия ниже, чем средний показатель по вашей отрасли,
• Вы ведете деятельность, при этом имея налоговый риск.

Стоит понимать, что наличие критериев не говорит сто процентов о том, что будет назначена налоговая проверка. Сначала инспекция попробует выяснить, какие обстоятельства к этому привели – они ведь могут быть вполне объективные.

К примеру, в целом наблюдается экономический спад, снижена активность, либо начались санкции, непосредственно направленные на компанию или ее товар. Тогда понятно, почему деятельность приносит убытки, и налоговая проверка тогда не нужна.

ФНС РФ произведет запрос пояснений и проведет камеральную проверку, а также вышлет приглашение налогоплательщику либо его представителю, чтобы он дал эти пояснения. Таким образом, будут выяснены обстоятельства. Все это делается по 31 и 88 ст. НК РФ.

А вот если такой произведенный анализ продемонстрировал, что выездная налоговая проверка может принести много доначислений налогов, тогда ее и назначат.

Итак, подведем итоги:

1. Даже если критерии плохие, но вы дали разъяснения о том, почему показатели не выполняются, налоговой проверки, скорее всего, не будет.
2. Мероприятие требует столько времени и труда, что на маленькие компании его очень редко назначают. Смысл в том, чтобы массированно собрать налогов, а у фирм с мизерными налоговыми отчислениями это все равно не сделать.
3. На выездную налоговую проверку сотрудники ФНС РФ приезжают, если есть уверенность в нарушениях. Возможно, это информация от ваших контрагентов. Или данные, полученные из других источников.

В общем, должна быть уверенность, что вы скрываете налоги или применяете какие-либо схемы. И только оснащенные такой информацией налоговики приедут на выезд. Если существует риск налоговой проверки, обдумайте все варианты. Возможно, имеет смысл срочно доплатить недоплаченное и отправить уточненные сведения, чтобы избежать худших последствий.

Если мы говорим про порядок проведения выездной налоговой проверки, то она осуществляется по месту нахождения самой проверяемой организации, которая выступает налогоплательщиком. Однако существует и исключение.

Если компания объективно не может предоставить налоговикам помещение, то по ст. 89 НК РФ, можно провести налоговую проверку, в помещении инспекции.

Но даже если решено проводить все у вас, это не значит, что сотрудники ФНС РФ будут прям круглосуточно находиться в компании. Они запрашивают нужные бумаги, созваниваясь по телефону, или пишут по интернету. Но могут вручить запрос лично.

В места, где проживают люди, инспекторам входить запрещено, если на то нет согласия проживающих там. Даже если речь идет о проведении допроса на дому (об этом ниже).

89-я статья НК говорит о том, что необходимо принять решение, чтобы осуществить налоговую проверку. Это делает начальник инспекции, но также может сделать и его зам. Чтобы решение было действительным, в нем прописываются:

• Сам налогоплательщик, будь то компания или индивидуальный предприниматель.
• Какие налоги будут подвергнуты налоговой проверке, какие сборы или взносы.
• Кто будет проверять – состав лиц.
• За какие годы.

Второй пункт ничем не ограничен – это могут быть любые сборы. А вот четвертый ограничен – максимальный срок выездной налоговой проверки может составить три года. Не в смысле, что она три года длиться будет, а в том плане, что проверить компанию в 2025 году можно за 2022, 2023 и 2024-й. Но часть 2025-го тоже может попасть в список, однако не ранее 2022-го.

Принято решение менять нельзя. Что было решено – то и остается. Никто не имеет права добавлять туда еще другие налоги, помимо прописанных, или годы, если выбран, к примеру, только один год, предшествующий году назначения. Сделать это не могут ни инспекторы, ни начальник отдела ФНС РФ. При этом состав лиц меняться может.

В первую очередь, само собой, это истребование документов. Вам поступает требование о выездной налоговой проверке – предоставить определенные бумаги. Налоговики не обязаны запрашивать сразу все – они имеют право сначала одно запросить, потом другое, ограничений в количестве требований нет.

Собранное вы можете отправить в форме копий бумаг (правда, обязательно заверенных) или в удаленном формате, например, через личный кабинет. Во втором случае это могут быть электронные сканы. Доступные форматы прописаны в Приказе ФНС РФ от 2017 года. Если потребуется, налоговики могут и оригиналы документов запросить на ознакомление.

Срок, за который вы должны направить запрошенное в рамках выездной налоговой проверки, составляет 10 дней. Нужно больше времени? Можете ходатайствовать о продлении. Но ходатайство можно подать только на следующий день после того, как получили требование, не позже. Это определено в 93 ст. НК РФ.

Бизнесмены часто задают такой вопрос: вот есть 93-я и 126-я ст. НК РФ, есть определенное налоговое и бухгалтерское законодательство, нормально ли, когда налоговики требуют что-то, помимо этого, когда происходит налоговая проверка?

Отвечаем: текст в перечисленных статьях так сформулирован, что подразумевается возможность запрашивать вообще все, что угодно, обосновав это тем, что так нужно. Суды, когда начинаются разбирательства по поводу налоговой проверки, не всегда с этим согласны.

Есть несколько решений, где суды принимали сторону бизнеса и говорили, что нельзя требовать предоставить бумаги, что не являются напрямую налоговыми либо бухгалтерскими. С другой стороны, в 2021 году до Верховного Суда дошел случай, и ВС РФ постановил противоположное.

Там в рамках налоговой проверки были истребованы пояснения о том, почему бухгалтерские данные и налоговые расходятся между собой. И ВС РФ посчитал, что вполне правомерно такое запрашивать.

Поэтому бизнесу мы рекомендуем не отказывать налоговикам, даже если законодательство напрямую не прописывает бумаги, которые они у вас запросили. Особенно при учете, что налоговая проверка подразумевает штрафы. За каждый документ, который вы отказались подавать или подали не тогда, когда запросили, вы заплатите 200 р. А еще и должностное лицо получит штраф от 300 до 500 р.

А еще налоговая проверка подразумевает истребование документов у ваших контрагентов. Это нужно, чтобы проконтролировать:

• А правда ли существует такой контрагент,
• А действительно ли он с вами вступал в сделку,
• А сделка одинаково отражена в документах у вас и у него?

Кстати, запрос документов у вашего контрагента может быть произведен не только во время налоговой проверки, но и в рамках подготовки к оной. Еще НК РФ позволяет в случае, если появились необходимость заиметь сведения по определенной сделке, запрашивать вне налоговой проверки.

Налоговая, к которой вы относитесь, направит запрос в налоговую, к которой относится контрагент. У него будет 5 дней, чтобы прислать документы. Но разрешено просить продление.

Тоже форма, используемая при налоговой проверке. Кто может выступить свидетелем и быть вызванным на допрос:

• Физлица, если им что-либо известно, что могло быть помочь контролю.
• Сотрудники компании.
• Контрагенты либо же их представители.

Обязанности выездной налоговой проверки велики, но полномочия не всесторонни. Поэтому допрашивать в качестве свидетелей налоговики не могут тех, кто обладает информацией в силу своей работы. Это касается, например, адвокатов либо аудиторов.

Если человека вызвали в инспекцию, а он болен, либо слишком стар, либо является инвалидом, он может не приходить на допрос – к нему приедут сами по месту пребывания.

Нас часто спрашивают, участие в допросе – это обязанности при выездной налоговой проверке? Можно ли не давать показания налоговикам? Отказ может быть основан на 51-й статье Конституции, которая говорит, что никто не обязан свидетельствовать против себя, мужа/жены или родного.

Это единственное основание, в остальных случаях нужно будет заплатить штраф: 1000 р, если свидетель не пришел или уклонялся от явки, не имея на то достойных причин, и 3000 р, если отказался давать показания или наврал (заведомо ложные показания).

Это не частая процедура во время налоговой проверки, в отличие от предыдущих форм, но бывает. Предположим, возникли вопросы, и чтобы понять их, требуются особые знания в сферах типа ремесленного дела, искусства или науки.

Предположим, действия выездной налоговой проверки привели к тому, что теперь есть сомнения в подлинности подписей на документах. Следовательно, нужно провести экспертизу. Или возникли подозрения, что стоимость по сделке завышена или занижена относительно рыночной, тогда требуется определить, какова она – рыночная цена.

Бывает, что надо выяснить, соответствует ли применяемое сырье объему продукта на выходе, или по пути он куда-то «девается». Вот для таких случаев и как описали выше должностное лицо инспекции в рамках выездной налоговой проверки назначает экспертизу через постановление.

Тот, кого проверяют, ознакамливается с постановлением, ему рассказывают о правах, после чего составляется протокол. Если всего этого не сделать, полученное заключение после экспертизы не будет признано допустимым доказательством.

Документы и какие-то отдельные предметы могут изыматься, если проверяемый не соглашается их предоставить, и проверяющие считают, что налогоплательщик собирается их уничтожить, спрятать, поменять, подложить другие. Кстати, у контрагента тоже могут произвести выемку, если существуют основания, что они взаимозависимы.

Если принято решение о выемке, обязательно присутствовать при выездной налоговой проверке не только самому налогоплательщику, но и понятым. Все подписывают протокол о произошедшем действии.

Проведение выездной налоговой проверки подразумевает осмотр:

• Помещений (под производства, склады, торговлю и т.д.),
• Территории (связанные с получением дохода или объектам, на которые назначается налог),
• Данных на компьютере,
• Предметов,
• Документов.

У контрагентов при налоговой проверке нельзя осматривать территории и помещения – так считает и ВС, и суды. А у самого проверяющего можно, но должны быть понятые, участвовать должен сам налогоплательщик, итоги должны быть прописаны в протоколе, и все лица должны подписать его.

Это мероприятие такое сложное, и оно так удлиняет общий срок выездной налоговой проверки, что на него идут редко. Чтобы оно все-таки было проведено, надо принять распоряжение.

В самой инвентаризации участвуют лица, которые несут материальную ответственность, и плюс сотрудники бухгалтерского отдела.

Проверяется, какое имущество в наличии по факту, итоги вносятся в опись, а обобщенные результаты идут в специализированную ведомость.

Вообще это 2 мес., но в теории его можно удлинить до полугода. Срок выездной налоговой проверки всегда зависит от обстоятельств и заранее предугадать его нельзя.

Дело в том, что официальное продление срока требует участия вышестоящих инстанций, поэтому это не очень частое явление. Но можно же приостановить налоговую проверку… Тогда на время приостановки срок не идет, но общая длительность увеличивается.

Приостановить налоговую проверку можно, когда:

• Запрашиваются бумаги у контрагента, банка,
• Осуществляется экспертиза,
• Истребуются данные от зарубежных госорганов,
• Бумаги предоставлены, но они не на русском, и надо перевести их.

Обычно налоговая проверка приостанавливается на полгода. Но если речь идет о запросе документации из-за рубежа по международным договорам, то это могут быть и все 9 месяцев!

Когда проверка проведена, в крайний день этого мероприятия составляется и выдается справка о ней. И стартуют еще два месяца, когда обязательно должен быть предоставлен акт.

Когда акт составлен, есть пять дней на вручение. Если налогоплательщик не хочет получать его, то отправляется акт заказным письмом.

Не согласны с тем, что написано в акте? Есть месяц, чтобы направить возражения в письменном виде в адрес инспекции.

К сожалению или к счастью, ФНС РФ не публикует нигде список компаний, которые она пойдет проверять следующими. Поэтому узнать заранее, что к вам нагрянет проверка (тем более выездная), никто не может.

Фактически вы узнаете о том, что к вам придут, непосредственно когда придут – проще говоря, решение о проверке будет у вас на руках с первым же требованием предоставить бумаги, и времени на маневры не будет.

Но сделать что-то заранее все же имеет смысл. Тогда и потенциальная проверка будет не страшна, и реально происходящая проверка закончится с наименьшими потерями для вас самих и вашего предпринимательского дела.

1. Вам нужна корректная номенклатура дел, а также грамотная организация делопроизводства. Тогда время, когда ищутся и готовятся нужные документы, будет значительно уменьшено.
2. Обеспечьте проведение налоговых аудитов, хотя бы в минимальном их объеме, каждый год – просто введите такое правило в фирме. Желательно, чтобы это были сторонние организации, которые могут продемонстрировать свежий взгляд. Тогда будет больше шансов, что вам заранее укажут на допущенные ошибки, и вы исправите их заранее, чтобы огромного количества доначислений во время проверки уже не было.
3. По возможности проводите примерно то же самое, что делает инспекция на проверке, проще говоря, проводите риск-анализ своей деятельности. Тогда вы сможете нивелировать те обстоятельства, которые могут вызвать подозрение инспекции, заранее. Ну или подготовить аргументы для их объяснения.
4. Вам нужно юридическое сопровождение бизнеса. Ее можно иметь на постоянной основе, если у вас есть юридический отдел или договор с компанией. Можно озаботиться помощью адвоката на саму налоговую проверку или конкретно на время вызовов руководящих лиц или работников на допросы.

Важно понимать, что, если в проверке на вашей стороне будет участвовать адвокат, надо сказать об этом работникам, чтобы они пользовались услугами защитника. И ваши сотрудники могут тогда отказаться от допроса без адвоката либо принять участие, но в рамках дачи показаний озвучивать только общедоступные сведения. Например, те, что и так можно прочитать на сайте компании в интернете.

Если вы не хотите обеспечить себя юридической защитой, закажите хотя бы консультацию, чтобы вам дали практические советы, как вести себя при проверке.