Уголовная ответственность главного бухгалтера

Административный Кодекс РФ крайне богат на наказания для должностных лиц, список огромен. Но перечислим основной разбив по тематике.

Первое – непосредственное нарушение должностных обязанностей.

Сюда включается пренебрежение требованиями к бухгалтерскому учету, грубое нарушение, отказ в подаче или несвоевременная подача отчетности либо документов в профильные организации (социальный фонд и другие).

Второе – налоговые правонарушения.

Непредоставление или предоставление с опозданием налоговой декларации, необработанный запрос налогового контроля, к примеру, касающийся среднесписочной численности работников.

Третье – нарушение норм трудового законодательства.

Это задержка зарплаты и ее невыплата.

Четвертое – валютные правонарушения.

Отказ предоставить ФНС или Росмониторингу собранную информацию о бенефициарах компании в соответствии ФЗ 115, выдача налом заработанного иностранцу-нерезиденту, а также ряд других случаев.

Как мы видим из представленного списка, возможностей проколоться очень много. И хотя за большинство этих пунктов в рубрике «административная ответственность главного бухгалтера» предусмотрен лишь штраф, рецидив увеличит этот штраф в несколько раз и сделает его очень значительным.

Теперь вы будете знать более подробные поводы, а не общее – про теоретическую ответственность бухгалтера за ведение учета, что правильно, но нуждается в пояснениях. Кроме того, нормы КоАП позволяют дисквалифицировать или, говоря проще, наложить запрет на занятие определенных должностей.

К уголовной ответственности главбух будет привлечен не только, если он является непосредственным творцом преступления. Участие в незаконной схеме также будет преступлением. Равно как и использование тех лиц, которые к уголовной ответственности за наказуемое деяние привлекаться не могут.

Понятно, что бухгалтеры – тоже люди, и ничто человеческое им не чуждо. Поэтому теоретически они могут попасть под абсолютно любую статью УК РФ, например, мошенничество. Но перечислим, так скажем, «профессиональные» статьи, когда наступает уголовная ответственность главного бухгалтера. Они идут, начиная со статьи 199.

Итак, главный бухгалтер несет уголовную ответственность, если имели место:

• Махинации при выплате налогов,
• Невыплата страховых взносов,
• Сокрытие активов организации,
• Необеспечение социального страхования работников и многое другое.

Какая ответственность главного бухгалтера возможна, помимо описанных случаев в этой главе и в той, что выше? Еще, как минимум, два больших пула.

Помимо уголовной ответственности главного бухгалтера, есть ответственность материальная, так как главный бухгалтер, по сути своей, тоже сотрудник компании. И. соответственно, нормы Трудового законодательства распространяются на него в полной мере. Здесь его деятельность ничем не отличается от любой другой, в соответствии с Трудовым Кодексом России.

Согласно действующему Трудовому Кодексу, если работник причинил своему нанимателю ущерб, он обязан его возместить. Об этом говорит статья за номером 238. Различают два типа ответственности:

1. Ограниченная,
2. Полная.

Ограниченная подразумевает, что возмещение ущерба жестко лимитировано и не может быть больше среднего заработка работника за месяц. Полная, как ни сложно догадаться, - это когда нанесший ущерб бухгалтер должен возместить все без привязки к его ЗП. То есть возможно еще такое привлечение к ответственности бухгалтера.

В подавляющем большинстве случаев у главного бухгалтера изначально прописана в трудовом договоре полная ответственность. Статья за номером 243 позволяет это сделать. Однако если этот пункт по какой-то причине не был включен, согласно статье за номером 241, бухгалтер несет лишь ограниченную ответственность.

Исключение из этого перечня изложены в следующей статье ТК – 242-й. К примеру, привлечение к полной ответственности бухгалтера последует, если в результате ревизии обнаружено, что вверенные сотруднику ценности отсутствуют – произошла недостача.

Есть у налогового бухгалтера и еще одна ответственность – субсидиарная, она связана с занимаемой должностью. Под ней подразумевается погашение долгов компании. Практика показывает, что у субсидиарке обычно привлекают двух руководителей – директора и главного бухгалтера, так как эти сотрудники без сомнения вовлечены в хозяйственную деятельность компании.

Здесь также можно обратить внимание на Приказ Минтруда, устанавливающий профессиональный стандарт профессии бухгалтер. Согласно данному Приказу, эта профессия относится к руководителям. Несмотря на первое и второе, бухгалтер или главный бухгалтер не является по умолчанию ответственным лицом.

Фактически для того, чтобы он был привлечен к субсидиарной ответственности, должно сработать одно из трех обстоятельств или все в совокупности. А именно:

• Он, выступая от лица компании, заключал сделки, зная, что выполнить их невозможно. Как вариант – он одобрял заведомо невыгодные сделки.
• Был участником схемы, вследствие которой реальные владельцы компании были скрыты, а организацией управляли лица подставные, фиктивные. В результате реализации этой схемы компания понесла значительные убытки.
• Непосредственно принимал решения о найме либо же согласился с тем, что должность займет руководитель неподходящий. То есть знал, что кандидат для занятия должности не соответствует, но ничего не сделал для исправления ситуации.

Так как в задачу бухгалтера, помимо всего прочего, входит ведение документов и их хранение, предоставление неверных данных или же ошибка в документах, передаваемых арбитражному управляющему, также может привести к субсидиарной ответственности.

Правда, в силу закона о банкротстве, придется доказать, что кредиторы не смогли получить деньги по своим требованиям в силу того, что бухгалтер скрывал или искажал доверенные ему документы.

Кроме того, ответственность, безусловно, последует, если бухгалтер по договоренности с директором или по его указанию уничтожил либо скрыл доверенную ему документацию.

Конечно, мы не сможем описать целую профессию в одной главе, но, основываясь на рекомендациях практикующих главных бухгалтеров и на нашем обширном юридическом опыте, попробуем выдать своеобразный кодекс чести – топ-10 того, чего категорически делать не нужно, чтобы не оказаться за решеткой.

Итак, если не хотите, что в новостях появился материал с вашей фамилией на тему «главный бухгалтер привлечена к уголовной ответственности», следуйте этим правилам:

Первое – имейте надежное хранилище для всей бухгалтерской документации. Доступ к нему должен быть строго ограничен.

Второе – фиксируйте только реально происходящие финансовые операции, никогда не поддавайтесь на соблазн вести фиктивный документооборот.

Третье – в случае, если среди контрагентов наметились признаки неплатежеспособности, или вы вычислили компанию-однодневку, незамедлительно сообщите директору.

Четвертое – заранее озаботьтесь страховкой, создайте свой личный архив. В случае если трудовые отношения прекратятся, он вам поможет. Это не значит, что можно пренебречь требованиями соблюдать конфиденциальность в части информации.

Пятое, что стоит делать, чтобы снизить вероятность на привлечение главного бухгалтера к уголовной ответственности – предельно четко следуйте своим должностям инструкциям, не поддавайтесь на уговоры подчиненных или руководителя сделать что-то по дружбе, в нерабочее время.

Шестое – если руководство настаивает на действиях, которые кажутся вам сомнительными, и вы их должны выполнить в силу профессиональных компетенций, всегда требуйте письменное распоряжение. Устный приказ к делу не пришьешь.

Седьмое – никогда и ни при каких обстоятельствах не принимайте участие в схемах оптимизации бизнеса, которые заведомо незаконны. Если дело провалится, главный бухгалтер будет отвечать однозначно, а скорее всего это будет уголовная ответственность бухгалтера и директора.

Восьмое – получив от руководства приказ уничтожить или спрятать бухгалтерские документы, письменно отказывайтесь, составляя служебную записку, в которой указываете на неправомерность требований. Помните, что ведение и хранение документов – прямая обязанность бухгалтера, а не руководства компании.

Девятое – после прошедших проверок, будь то налоговые или аудиторские, всегда сохраняйте данные. С помощью сохраненной информации и документов вы всегда можете подтвердить, что бухгалтерский учет велся надлежащим образом и отражал реально происходящие операции.

Десятое – в случае, если вы решили сменить работу, вся документация, данные из 1С, ключи и пароли передаются только под опись. В описи должны быть указаны реквизиты документов и место их нахождения. Новый бухгалтер или другое уполномоченное лицо должен принять все это под роспись.

Дополнение к последнему пункту – иначе возникнет ситуация, что вы давно не работаете в компании, но все равно можете попасть под ответственность. Это возможно, если новый бухгалтер заявит, что какие-то нужные документы отсутствуют, а правонарушение произошло в период, когда он должности еще не занимал. Вы же уже не будете иметь доступ к документации.

Конечно, основа успешной деятельности – тщательное соблюдение стандартов профессии и аккуратность. Но путь к успеху лежит через комплексную работу, взаимодействие отделов компании. Чтобы работать долго и плодотворно, главный бухгалтер должен наладить хорошие деловые отношения со штатным юристом компании или юротделом.

Чтобы все спорные вопросы проверять на соответствие законодательству. Вообще консультируйтесь с юристом, которые в курсе того, что такое уголовная ответственность главного бухгалтера без права подписи, когда и как себя вести. Нет юриста в фирме – обращайтесь к нам.

Если компания может себе позволить собственную службу безопасности, проверка через нее сотрудников и контрагентов также будет дополнительной страховкой, помогающей избежать уголовной ответственности главного бухгалтера.

Своеобразным водоразделом, разделившим судебную практику, стал 2023 год. Принятый в мае этого года закон существенно видоизменил статьи УК с 198-й по 199.4. Был установлен новый порог, с которого возможна уголовная ответственность – он был существенно увеличен. Разберем подробно: • Статья 199, касающаяся внесения ложных сведений в налоговые декларации, получила порог в 35 млн рублей. Ранее он составлял 15. • Статья 199.1, говорящая про неисполнение обязанностей налогового агента, так и вовсе выросла космически. Было 15 млн рублей, теперь порог 100 млн. • 199.3 – внесение неверных сведений в ходе расчета по страховым взносам – было 1,8 млн рублей, стало 4 млн рублей. • 199.4, в которой мы читаем про внесение неверных сведений в расчеты, но в случае с юрлицами (199.3 посвящена ИП) – было 6 млн, стало 30. Единственная статья из перечня, которая не претерпела изменений в части лимита, - это 198 УК РФ. Эта статья говорит об ответственности ИП и физлиц, которые внесли ложные данные, отчитываясь по налогам, сборам и взносам. Здесь порог как был, так и остался 2,7 млн руб. Стоит также учитывать, что есть и другие особенности привлечения к уголовной ответственности бухгалтера. Допустим, была подана декларация к возмещению налога, к примеру, НДС. Главбухом были внесены заведомо ложные сведения, а сумма нарушения превысила лимит в 250 тысяч рублей (то есть говоря о бухгалтерии, мизер). В этом случае главбух пойдет паровозиком по еще одной статье УК РФ – 159-й, мошенничество. Это крайне важно, так как в случае со 159-й статьей нет нормы, которая присутствует в «налоговых» статьях. Напомним, что по «налоговым» статьям главбух может избежать ответственности, если попался впервые, а все положенные налоги, штрафы и пени были уплачены.

Большинство организаций стараются, несмотря на скромные размеры, иметь собственного главного бухгалтера. Это обусловлено тем, что, согласно Трудовому Кодексу, а именно – статье 81, главбуха можно уволить, если он нанес ущерб организации. При этом можно совместить дисциплинарное наказание (увольнение) и взыскать материальный ущерб, который возник вследствие неверного решения бухгалтера.

Главный бухгалтер обычно отсутствует совсем уж в малых предприятиях, которые находятся на  упрощенке. Здесь функции главбуха берет на себя непосредственно владелец-руководитель, конечно, с сомнительной эффективностью работы. Но существует и третий вариант – чтобы не заморачиваться с изданием локальных актов, которые будут разграничивать обязанности, трудовых контрактов и прочее.

Это так называемый бухгалтер на аутсорсинге. Ситуация, когда нет двух лиц – директора и бухгалтера, чьи полномочия разграничены, а специалист приглашается со стороны. С ним заключается договор об оказании услуг – ведения бухгалтерского учета. Для работодателя это удобно, так как всю ответственность в сфере бухгалтерии он с себя снимает – она возлагается на внештатника.

Обратный эффект, к сожалению, тоже есть. Так как бухгалтер на аутсорсинге не находится в штате, привлечение его к административной или дисциплинарной ответственности невозможно, не получится – нет полномочий у директора. Взыскать же убытки, которые возникли в результате его неправомерной деятельности или халтуры, зачастую можно только через суд – через направление претензии о возмещении ущерба аутсорсинговой компании.

Привлечение бухгалтера к уголовной ответственности, если что, будет происходить посредством ответственных органов – это не дело директора. Суммируя сказанное, выбор главного бухгалтера – всегда сложный вопрос. Это одно из тех должностных лиц, от которых зависит успех или провал коммерческого предприятия. Но без которого работа фактически невозможна. Поэтому, если вы владелец бизнеса, разумно потратить время и собрать как можно больше информации о специалисте.