Налоговые проверки бизнеса

Существуют две основные разновидности: камеральная налоговая проверка (КНП) и выездная (ВНП). И в том, и в другом случае налоговая хочет убедиться в правильности уплаты средств со стороны налогоплательщика. Разница заключается в месте, сроках и порядке проведения проверок. КНП не требует принятия особого решения о ее проведении: она происходит автоматически, когда налогоплательщик подает декларацию, а налоговая считает, что проверка правильности заполнения документов достаточна для осуществления контроля. Если будут выявлены какие-либо нарушения, то инспекция самостоятельно укажет на них после анализа, доначислив сумму налога.

Другое дело, если налоговая найдет основания, чтобы провести контрольные мероприятия с налогоплательщиком на месте (ВНП). Это происходит в том случае, когда информация о налогоплательщике свидетельствует о наличии налогового риска. В этом случае принимается соответствующее решение, и налоговая сообщает, что проверка будет проводиться на месте, предъявив документ об этом.

Существует список обстоятельств, которые служат налоговой сигналом к проведению ВНП. В настоящий момент их выделяется 12, и они включают в себя следующее:

• налоги, которые платит фирма, по сумме ниже, чем в сфере ее деятельности в среднем;
• экономическая деятельность налогоплательщика убыточна. Налоговая посчитает, что проверка вскроет нарушения в отчетности;
• применяемые вычеты не соответствуют фигурируемым в документах и получаемым налогоплательщиком доходам;
• расходы, которые несет налогоплательщик, постоянно растут и по размеру могут приближаться к его доходам или превысить их. В этом случае налоговая, когда проходит проверка, будет искать занижение сумм доходов;
• заработная плата сотрудников налогоплательщиков ниже, чем у других аналогичных компаний;
• доходы компании близки к предельным значениям, определенным для специального налогового режима, который применяет налогоплательщик. Это может свидетельствовать об искусственном занижении выручки в целях сохранения предусмотренных законодательством выгод, и налоговая может решить, что проверка позволит это выявить;
• фирма использует посредников для приобретения сырья, а не закупает необходимую ей продукцию напрямую у производителя;
• компания или предприниматель не предоставляет документы (или говорит, что они отсутствуют), которые от него требует налоговая, и проверка юрлица призвана восполнить подозрительный недостаток информации;
• налогоплательщик часто меняет место осуществления деятельности и налогового учета;
• у компании или ИП есть проблемы с рентабельностью по сравнению со средними по отрасли значениями;
• налогоплательщик расположен по массовому адресу регистрации или имеет дело с сомнительными контрагентами и деловыми партнерами, либо налоговая считает, что проверка юридического лица необходима в силу иных подозрительных обстоятельств.

Для оценки этих и других рисков можно прибегнуть к такому средству, как сервис по проверке рисков и контрагентов на сайте ФНС. Доступ к статистике и показателям по отраслям позволит заранее предугадать, какие претензии предъявит налоговая, на что проверка вашего ООО может быть направлена. Такие сведения, как показатели рентабельности, средняя заработная плата или информация об обязательных платежах в сфере хозяйственной деятельности фирмы в сравнении с данными ее отчетности выявит наличие или отсутствие критериев для того, чтобы налоговая решила: проверка вашего юрлица необходима.

Конечно, в последнее время ВНП проводятся реже, чем раньше. Это, во-первых, вызвано политикой по сокращению их числа. Во-вторых, инспекцию интересуют, в основном, крупные налогоплательщики, потому что ревизии проводятся для выявления имеющихся недоимок и наложения санкций. Но, хотя на практике проверке подвергаются лишь две компании из тысячи, это не повод думать, что вашим бизнесом не заинтересуется налоговая, а проверка минует вашу компанию.

Приведенный список налоговых рисков не стоит рассматривать, как исчерпывающий. Например, налоговая может заинтересоваться фирмой, на которую поступают жалобы. Проверку может инициировать поручение со стороны вышестоящих руководителей или других госорганов. Конечно, такие события трудно предугадать, но для оценки рисков ВНП и подготовке к проверке со стороны налоговой общедоступные критерии, которыми она руководствуется, окажут помощь в ходе обычной деятельности компании.

Есть некоторые категории налогоплательщиков, в отношении которых ВНП не проводится. В настоящий момент исключений три. Во-первых, это средние и крупные налогоплательщики, перешедшие на налоговый мониторинг. Он предполагает непрерывный доступ к учетным данным, который имеет налоговая, поэтому их дополнительная проверка не требуется. Во-вторых, речь идет об IT-компаниях, которые застрахованы от проверок благодаря указу Президента. К ним не придет налоговая, если проверка уже не была назначена на момент принятия указа. Наконец, проверки приостанавливаются или не проводятся в отношении мобилизованных при условии, что они являются единственными руководителями или участниками юрлица.

Чтобы осуществить ВНП, руководитель ИФНС (или его заместитель) должны вынести решение о ее проведении. Налоговая проверка юридического лица или ИП по месту его нахождения является законной, если в таком решении указаны:

• точное наименование налогоплательщика, которого планируется проверять;
• перечень тех налоговых платежей, в отношении которых, как решила налоговая, необходима проверка. Это может быть один или несколько налогов, но определить их налоговая должна заранее.
• период времени, за который налоговая будет контролировать правильность уплаты налогов. Этот период может включать в себя текущий и не более, чем три года до проведения проверки;
• список сотрудников, которых налоговая направила в компанию: проверка может проводиться только ими.

Предмет проверки ограничен указанным в решении о ВНП, а налоговая проверка не может выходить за эти рамки (единственное, что налоговая вправе изменять — это сотрудников, проводящих проверку). Правда, инспекция не обязана сообщать о решении заранее и знакомить налогоплательщика с ним. Решение о проведении проверки налоговой может быть предъявлено в момент самого визита ее сотрудников с целью осуществления связанных с проверкой мероприятий. Налогоплательщик вправе ознакомиться с решением, получить его копию и проверить служебные удостоверения всех участников проверки, в том числе тех, которых налоговая сочла необходимым привлечь к проверке.

Когда приехала налоговая и идет проверка ООО, проверяющие сотрудники могут истребовать для изучения документы, причем как у проверяемой организации, так и у ее контрагентов, проводить допросы свидетелей в рамках проверки, назначить экспертизу, а также произвести осмотр по месту осуществления проверки, произвести выемку предметов или документов и провести инвентаризацию имущества налогоплательщика.

Запрос инспекции о предоставлении для проверки документов является обязательным. Такие требования могут направляться неоднократно, пока налоговая работает, а проверка юрлица не закончена. На ответ при проверке дается 10 дней, за которые организация должна представить запрошенные документы либо в бумажном виде (заверенные копии), либо в электронном через личный кабинет (нужны сканы, заверенные электронной подписью). Если по какой-то причине в ходе налоговой проверки направить в инспекцию документы не получается, то для продления срока налогоплательщик должен направить ходатайство о предоставлении дополнительного времени, но сделать это нужно не позднее следующего дня с момента получения требования.

Запросить документы (например, договоры) у контрагентов проверяемого налогоплательщика налоговая может не только, когда проверка юрлица уже началась, но и в рамках подготовки к ней. Процедура в любом случае одинаковая: в инспекцию по месту нахождения контрагента направляется поручение об этом, а ее сотрудники истребуют документы самостоятельно. Ответ на такие запросы должен поступить не позднее, чем через пять дней, или нужно попросить инспекцию продлить этот срок.

Часто возникает вопрос о том, какие документы вправе требовать налоговая, если проверка, например, ООО касается, в основном, бухгалтерии и учета. Здесь мнения разнятся. Одни арбитражные суды склоняются к тому, что инспекция вправе изучать только те документы, которые касаются налогообложения, другие — что существующие ограничения затрагивают только предмет проводимых мероприятий, но не изучаемых в ходе них документов. Поэтому в качестве рабочей рекомендации можно предложить выдавать истребуемые документы, чтобы не нарваться на санкции, которые налоговая может применить, пока проверка юридического лица не завершена.

В ходе проверки инспектор может допрашивать свидетелей по поводу информации, имеющей отношение к ее предмету. К этому действию довольно часто прибегает налоговая, когда проверка юрлица требует уточнения деталей, которые могут быть известны сотрудникам компании. Явка в инспекцию обязательна, а если свидетель не может явиться, то его допросят по месту нахождения. По результатам допроса составляется протокол. При этом свидетель может воспользоваться правом не давать показания против себя, но только когда речь идет о вопросах, которые касаются лично его или близких, а не деятельности организации, в которой он работает.

Налоговая проверка в отношении юрлица может сопровождаться выемкой документов как у налогоплательщика, так и у его контрагента. Основанием к этому может послужить отказ предоставить их в предусмотренный срок и добровольно в ответ на требование инспекции или информация о том, что документы могут быть уничтожены.

Также инспектор может проводить осмотр помещений налогоплательщика, которые предназначены для получения дохода или сами являются объектом начисления обязательных платежей. Осмотр может касаться также предметов и документов, имеющих отношение к проверке. Следует иметь в виду, что, в отличие от выемки, налоговая, когда осуществляется проверка, может осматривать помещения только проверяемого, но не его контрагента.

При осмотре и выемке должны участвовать понятые и представители налогоплательщика. Также необходимо составление протокола, в котором участвующие должны поставить свои подписи, в противном случае результаты проверки могут быть признаны незаконными.

Помимо указанных мероприятий, налоговая может, чтобы проверка ООО была всесторонней, организовать проведение инвентаризации в соответствии с бухгалтерскими правилами. Поскольку это трудоемкая процедура, инспекции редко к ней прибегают. А вот назначить и провести экспертизу инспекция может, в частности, если у нее возникнуть сомнения в подлинности предоставленных ей документов. О производстве экспертизы выносится постановление, с которым проверяемый налогоплательщик должен быть предварительно ознакомлен, иначе ее результаты могут быть оспорены ввиду нарушения законодательства. Кроме проверки документов, экспертизы проводятся для определения рыночной цены или проверки соблюдения производственных норм, например, расходования сырья.

Сроки зависят от вида проверки. В случае КНП они составляют три месяца с того момента, когда подана декларация. Если компания или предприниматель подают уточненную декларацию, то три месяца отсчитываются с этот момента. Для контроля за правильностью НДС определен срок в два месяца. ВНП должна быть завершена не позднее двух месяцев. ВНП может продлеваться, но не более, чем до шести месяцев при наличии серьезных причин, связанных с налогоплательщиком (например, пожар или невозможность собрать и представить на проверку документы). Кроме того, ВНП может приостанавливаться на время проведения экспертизы, истребования документов либо необходимости их перевода на русский язык. Срок проведения ВНП исчисляется с момента вынесения решения о проведении налоговой проверки до выдачи справки о ее результатах.

После того, как налоговая ушла, а проверка ООО закончена, налогоплательщик получает справку по форме, которая утверждена приказом ФНС. Далее в течение двух месяцев компания должна утвердить акт, в котором налоговая указывает, какие проверка юрлица выявила нарушения (если они есть). Через пять рабочих дней после утверждения акта его вручают налогоплательщику.

Если, по мнению налогоплательщика налоговая не права, а проверка проведена с нарушениями, он может обжаловать ее результат, направив свои возражения в адрес органа, проводившего проверку. На это отводится месяц с момента вручения акта. В случае, когда УФНС настаивает на своем, результаты мероприятий можно обжаловать в арбитражный суд. Определенный законом срок на это составляет три месяца с момента принятия решения по возражениям.

Любая налоговая проверка, проводимая в отношении юридического лица или ИП, может грозить серьезными последствиями: могут взыскать недоимку, наложить штраф или привлечь к административной и даже уголовной ответственности. Не нужно надеяться на то, что инспектор не заметит допущенных нарушений, а лучше периодически проводить внутренний контроль состояния дел в компании. Чтобы налоговая проверка не привела ООО к необходимости выплачивать штрафы, рекомендуется периодически привлекать грамотных консультантов в области налогообложения, которые смогут навести порядок в документации, определить суммы неперечисленных обязательных платежей, которые дешевле и лучше возместить без установленных законом санкций. Специалист может порекомендовать ключевым сотрудникам компании наиболее грамотную линию поведения с инспектором, вне зависимости от того, наступила налоговая проверка этого юридического лица или нет. Кроме того, нужно контролировать всю поступающую корреспонденцию: вдруг там есть уведомление от ИФНС? Для подготовки к визиту инспекторов не помешает проводить сверку расчетов с контрагентами — это и им будет полезно. Сотрудники компании, которых может допросить налоговая, когда идет проверка, должны иметь четкое представление о том, какая информация о налогоплательщике соответствует действительности. Вообще, в компаниях часто принимают внутреннюю инструкцию о порядке действий на случай осуществления контрольных мероприятий со стороны государственных органов, в том числе ИФНС. Ее разработку и ознакомление с ней работников лучше поручить профессиональным юристам в рассматриваемой области, и она послужит основанием эффективного реагирования в случае предъявления претензий ИНФС и принятия несправедливых и затратных для организации решений о правонарушениях в области налогообложения и наложения суровых санкций за это. Помимо рассмотренных видов проверок со стороны ИФНС, еще бывают повторные и встречные, однако их проведение отличается от КНП и ВНП лишь некоторыми нюансами: основаниями назначения контрольных мероприятий, длительностью их проведения и другими. Помощь специалиста не сможет заменить короткую статью на эту тему, поэтому обращайтесь к тому, кто сможет вникнуть в особенности именно вашей ситуации.